近年來(lái)，我國(guó)不斷完善與公共服務(wù)事業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，但并沒有針對(duì)PPP模式出臺(tái)專門的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策均分散在各具體稅種政策法規(guī)中，亟需加快完善與PPP模式發(fā)展相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策體系，將PPP模式撬動(dòng)公共服務(wù)事業(yè)發(fā)展的潛力激發(fā)出來(lái)。
現(xiàn)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的特點(diǎn)
當(dāng)前，PPP模式主要用于提供公共服務(wù)，通過(guò)對(duì)促進(jìn)公共服務(wù)發(fā)展的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，與PPP模式發(fā)展相關(guān)的現(xiàn)行政策有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
一是通過(guò)不斷完善促進(jìn)公共服務(wù)事業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，逐步形成促進(jìn)PPP模式發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系，而非直接就PPP模式發(fā)展特點(diǎn)給予政策支持；二是部分促進(jìn)公共服務(wù)事業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要面向政府及事業(yè)單位。雖然對(duì)企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可以比照由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅，但總體來(lái)說(shuō)，房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅等支持公共服務(wù)事業(yè)發(fā)展的相關(guān)優(yōu)惠政策都主要面向政府及事業(yè)單位；三是部分稅種的稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)公共服務(wù),如企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅等稅種，其中的稅收優(yōu)惠政策主要面向公共服務(wù)。
部分稅收優(yōu)惠政策不適應(yīng)PPP模式發(fā)展
一是土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅等優(yōu)惠政策主要針對(duì)政府及事業(yè)單位，對(duì)當(dāng)前倡導(dǎo)的PPP模式而言，適應(yīng)性不強(qiáng)。比如，國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)、由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用房產(chǎn)、土地免交房產(chǎn)稅、土地使用稅，而通過(guò)政府和社會(huì)資本合作或單由社會(huì)資本提供公共服務(wù)的項(xiàng)目，可能難以享受同樣的稅收優(yōu)惠政策。
二是針對(duì)公共服務(wù)實(shí)施的稅收優(yōu)惠范圍較窄。目前，房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策覆蓋范圍，難以涵蓋全部PPP模式實(shí)施范圍。我國(guó)PPP模式實(shí)施范圍不僅包括公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)等，還包括教育、醫(yī)療、衛(wèi)生、文化、養(yǎng)老、科技、體育、供水、供暖、保障房等領(lǐng)域。
三是稅收優(yōu)惠期限較短，難以滿足PPP項(xiàng)目期限較長(zhǎng)的需要。PPP項(xiàng)目一般具有時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)，許多項(xiàng)目合同期限不低于10年，一般在20年至30年。但現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定對(duì)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目實(shí)施的“三免三減半”等政策，難以適應(yīng)PPP項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期限長(zhǎng)的特點(diǎn)。
四是部分與PPP模式發(fā)展相關(guān)的稅收政策需要進(jìn)一步完善。比如，對(duì)于社會(huì)資本開發(fā)商業(yè)性項(xiàng)目與公共配套設(shè)施組合時(shí)，在企業(yè)所得稅以及土地增值稅稅前扣除方面就存在不少稅收爭(zhēng)議，需要進(jìn)一步明確。再如，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)以及接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這對(duì)于PPP項(xiàng)目公司而言，資金來(lái)源于貸款越多，需要承擔(dān)的不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也就越大，增加了PPP項(xiàng)目銀行貸款的成本。又如，PPP項(xiàng)目執(zhí)行到期的資產(chǎn)移交特別是不動(dòng)產(chǎn)移交，會(huì)產(chǎn)生較高的稅收負(fù)擔(dān)。
建議加快完善相關(guān)稅收政策體系
一是加快探索建立與PPP模式發(fā)展相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策體系。建議對(duì)現(xiàn)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行系統(tǒng)梳理，有針對(duì)性地提出促進(jìn)PPP模式發(fā)展的稅收政策。在建立和完善稅收優(yōu)惠政策體系時(shí)，需要以政府和社會(huì)資本合作提供的公共服務(wù)作為出發(fā)點(diǎn)，而不是將政府、事業(yè)單位作為提供主體實(shí)施優(yōu)惠政策。
二是盡快完善現(xiàn)行與PPP模式發(fā)展相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。建議將對(duì)土地使用稅、房產(chǎn)稅等針對(duì)政府主體實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變?yōu)獒槍?duì)公共服務(wù)實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策。將企業(yè)所得稅關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施和環(huán)保相關(guān)稅收優(yōu)惠政策范圍擴(kuò)大至全部公共服務(wù)，且將優(yōu)惠期限延長(zhǎng)至PPP項(xiàng)目移交結(jié)束環(huán)節(jié)。在對(duì)PPP項(xiàng)目給予土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策時(shí)，要列舉享受稅收優(yōu)惠政策的公共服務(wù)清單。
三是加快出臺(tái)針對(duì)PPP資產(chǎn)移交階段的稅收優(yōu)惠政策。隨著PPP模式推進(jìn)，今后會(huì)有PPP項(xiàng)目移交，應(yīng)提前應(yīng)對(duì)PPP項(xiàng)目移交中可能產(chǎn)生較高稅負(fù)的問題。
在增值稅方面，可以有針對(duì)性地出臺(tái)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)移交項(xiàng)目的增值稅減免稅政策，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。
在企業(yè)所得稅方面，可以考慮對(duì)因移交產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額采取遞延納稅的優(yōu)惠政策，或者針對(duì)PPP項(xiàng)目出臺(tái)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策以延長(zhǎng)其彌補(bǔ)虧損的年限。
在土地增值稅方面，由于土地增值稅采用的是超率累進(jìn)稅率，如果轉(zhuǎn)讓十幾年前建成的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，交付階段產(chǎn)生的土地增值稅稅負(fù)將會(huì)非常巨大。因此，建議出臺(tái)相關(guān)優(yōu)惠政策減免交付階段的土地增值稅。
